Шпаргалки Учет в зарубежных странах

Шпаргалки по предметам

Шпаргалки Учет в зарубежных странах

Учет в зарубежных странах шпаргалка

7. Облік фінансових вкладень та консолідована звітність.Шпаргалка.

 

Финансовые инвестиции-активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли (процентов, дивидендов и т. п.), роста стоимости капитала и т. д.. К таким активам относят акции, облигации, депозитные сертификаты, казначейские обязательства, другие ценные бумаги, корпоративные права. Финансовый актив - это любой актив, который представляет собой: - денежные средства;-инструменты капитала другого предприятия;-контрактное право получать денежные средства или др. финансовый актив от др. предприятия;-контрактное право обменивать финансовые активы или фин. обязательства с др. предприятием при потенциально благоприятных условиях;-контракт, который будет или может быть погашен собственными инструментами капитала предприятия. По срокам вложений инвестиции делятся на краткосрочные (текущие) и долгосрочные.

 

Краткосрочные (текущие) финансовые инвестиции-инвестиции, которые содержатся предприятием на срок, который не превышает один год, и которые могут быть свободно реализованы в любой момент. Текущие фи содержат эквиваленты денежных средств.

 

Долгосрочные (нетекущие) фи-инвестиции, которые содержатся предприятием на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент.

 

По степени влияния и контроля инвестора на объект инвестирования фи делятся на:

 

1) Инвестиции, которые не дают ни существенного влияния, ни контроля:

 

-инвестиции в ценные бумаги, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить;

 

-инвестиции в ценные бумаги, справедливую стоимость которых можно достоверно оценить.

 

2) Инвестиции, которые дают существенное влияние, но не дают контроля. К ним принадлежат инвестиции в ассоциированные компании.

 

3) Инвестиции, которые дают контроль, т. е. инвестиции в дочерние компании (предприятия).

 

Регламентация:МСБУ 28 "Инвестиции в ассоциированные предприятия";МСБУ 27 "Консолидированные и отдельные финансовые отчеты";МСБУ 32 "Финансовые инструменты: признание и представление";МСБУ 39 "Финансовые инструменты: признание и оценка".

 

Учет инвестиций, которые не дают ни существенного влияния, ни контроля, зависит от двух факторов: возможности достоверного определения справедливой стоимости ценных бумаг, в которые инвестируются средства, и цели инвестиции в ценные бумаги. Инвестиции в ЦБ, справедливую стоимость которых невозможно достоверно определить, учитываются и отображаются в финансовой отчетности по их себестоимости. Инвестиции в ЦБ, справедливая стоимость которых легко определяется, первоначально оцениваются и отображаются в б/у по справедливой стоимости. После первоначального признания, приобретенные ЦБ оцениваются по разным методам, в зависимости от цели осуществления инвестиции.

 

Инвестиции в ЦБ, которые содержатся до погашения, после первоначального признания, на дату баланса отображаются по амортизированной с/с с использованием метода эффективной ставки процента. Инвестиции в торговые ЦБ отражаются на дату баланса по справедливой стоимости. Разность между справедливой стоимостью на дату баланса и предыдущей оценкой отображается в отчете о финансовых результатах как нереализованные прибыли или убытки текущего отч. периода. Инвестиции в ЦБ, имеющиеся для продажи, также отображаются на дату баланса по справедливой стоимости, но разность между справедливой стоимостью на дату баланса и предыдущей оценкой отображается не в отчете о финансовых результатах, а как отдельный компонент капитала.

 

Учет инвестиций в ассоциированные компании по методу участия в капитале. Ассоциированная компания(предприятие)-компания, в которой инвестор имеет существенное влияние и которая не является ни дочерней компанией, ни общим предприятием инвестора.

 

МСБУ 28 требует, чтобы инвестор в своей консолидированной финансовой отчетности отображал инвестицию в ассоциированную компанию по методу участия в капитале (метод учета, согласно которому инвестицию первоначально отображают по себестоимости, а потом корректируют, чтобы отобразить долю инвестора в чистых прибылях или убытках объекта инвестирования).

 

Учет инвестиций в дочерние пр-ия. Дочернее предприятие (компания)-предприятие, которое контролируется другим предприятием (известное как материнская компания).

 

С целью составления финансовой отчетности, материнская и дочерняя компании рассматриваются как единое предприятие, а их ф/о консолидируется. Но они также составляют отдельную финансовую отчетность. Консолидированная ф/о объединяет отдельные финансовые отчеты материнского и дочернего предприятия за каждый отч. период в один агрегированный набор финансовых отчетов, так будто это отчетность одного предприятия. Согласно МСБУ 27 "Консолидированные и отдельные финансовые отчеты", материнская компания должна подавать консолидированные ф/отчеты, в которых она должны консолидировать свои инвестиции во все дочерние предприятия. От материнской компании не требуется представление консолидированных ф/отчетов лишь в том случае, когда соблюдены такие требования: 1) эта материнская компания сама является дочерним предприятием, которое находится в полной или частичной собственности другого предприятия, а его другие владельцы знают и не возражают против того, что материнское предприятие не готовит консолидированных финансовых отчетов; 2)долговые инструменты или инструменты капитала материнской компании не находятся в обращении на открытом рынке;3)материнская компания не подавала и не находится в процессе предоставления ф/отчетов в комиссию по цб с целью выпуска финансовых инструментов любого класса на открытый рынок капитала;4)материнская компания, которая выступает конечным или промежуточным владельцем этой материнской компании, готовит и делает достоянием гласности ф/отчеты, которые согласовывают с требованиями МСФО.

 

Чтобы консолидированные ф/отчеты давали информацию о материнской и дочерних компаниях как о едином предприятии, осуществляются определенные процедуры:

 

- изымается балансовая стоимость инвестиций материнской компании в каждое дочернее предприятие и доля собственного капитала материнской компании в каждом дочернем пр-ии;

 

- определяется доля меньшинства в чистой прибыли консолидированных дочерних пр-ий за отчетный период и корректируется соответственно прибыли группы для получения чистой прибыли, которую можно отнести к владельцам материнской компании;

 

- определяется доля меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних пр-ий и подается в консолидированном балансе отдельно от обязательств и акционерного капитала материнской компании.

 

Облік короткострокових зобовязань - Шпаргалка.

 

Кредиторская зад-сть-это привлеченные средства, формирующие часть активов пр-ия. Обязательства регистрируются в учете тогда, когда по ним возникает зад-сть. Кред. зад-сть оценивают суммой ден. средств, необходимой для оплаты долга или стоимостью товаров и услуг, которые следует предоставить для погашения долга. В зависимости от порядка опр-ния сумм зад-сти обязательства делятся на фактические и оценочные (условные). К краткосрочным обязательствам отн-ся, прежде всего: зад-сть по счетам поставщиков и векселям, другие краткосрочные обязательства и з/п и обязательства по ней.

 

Учет задолженности по счетам поставщиков. Приобретение складских запасов отр-ют на сч. «Расходы на закупку (по видам)».

 

Периодический учет:Дт«Расходы на закупку»-Кт«Счета к оплате»или«Расчеты с поставщиком».

 

Постоянный учет: Дт «Складские запасы»-Кт «Счета к оплате».

 

Покупка долгосрочных активов: Дт «Оборудование»-Кт «Счета к оплате».

 

На сумму возвращенных товаров, скидки опр-ся зад-сть поставщику.

 

Учет зад-сти по векселям. Для учета расчетов с кредиторами на вексельной основе применяют пассивный сч. «Векселя выданные». Сумма процентов по векселю=Номинал векселя*Процент векселя*срок векселя(части года).

 

Учет начисленных обязательств и обязательств по полученным авансам. Начисленные обязательства-понесенные, но еще не уплаченные затраты. Начисленные процентные затраты возникают в случае, когда предприятие выпускает долговые обязательства, которые будут погашаться им в следующем отч. периоде.

 

В деятельности предприятий могут возникать ситуации, которые требуют получения авансовых платежей от своих клиентов. Такие полученные авансы от клиентов есть обязательствами до тех пор, пока не состоялась доставка соответствующих товаров или предоставление услуг. В практике американских компаний обязательства по полученным авансам отображаются такими бухгалтерскими записями: 1.получение авансов от клиентов: Дт Денежные средства - Кт Обязательство за полученными авансами; 2.доставка товаров, за которые был получен авансовый платеж:Дт Обязательства по полученным авансам - Кт Доход.

 

Учет краткосрочных выплат работникам. Вопрос, связанный с учетом и отображением в ф/о з/п, раскрывается в МСБУ 19 "Выплаты работникам".

 

Выплаты работникам - это все формы компенсации, которые предоставляет предприятие в обмен на услуги, предоставленные работниками. Выплаты работникам включают пять категорий: - краткосрочные выплаты работникам;-выплаты по окончании трудовой деятельности, такие как пенсии, др. виды пенсионного обеспечения, страхование жизни и медицинское обслуживание по окончании трудовой деятельности;-др. долгосрочные выплаты работникам;-выплаты при увольнении работников;-компенсационные выплаты инструментами капитала предприятия.

 

Краткосрочные выплаты работникам - выплаты работникам (кроме выплат при увольнении работников и компенсационных выплат инструментами капитала предприятия), которые подлежат уплате в полном объеме на протяжении 12месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляют соответствующие услуги.

 

 

Краткосрочные выплаты работникам содержат: 1)з/п рабочим и служащим, взносы на социальное обеспечение;2)краткосрочные компенсации за отсутствие работника;3)участие в прибыли и премии, которые подлежат уплате на протяжении 12месяцев после окончания периода, в котором работники предоставляют соответствующие услуги;4)неденежные выплаты, такие как медицинское обслуживание, предоставление жилья, автомобилей и бесплатных или субсидируемых товаров или услуг для работников.

Шпаргалка Облік довгострокових зобовязань.

 

Долгосрочные обязательства - обязательства, которые не будут погашены на протяжении года или операционного цикла предприятия (в зависимости от того, что продолжительнее). Долгосрочные обязательства не требуют использования текущих активов или создания текущих обязательств для их погашения. В США в состав ДО входят:-облигации к выплате; - долгосрочные векселя к выплате; -деривативы;-лизинговые обязательства;-отсроченные налоговые обязательства;-пенсионные обязательства.

 

В Украине к до относятся: долгосрочные кредиты банков;др. долгосрочные фин. обязательства (обязательства по облигациям, векселям выданным);отсроченные налоговые обязательства;др. ДО (обязательства по аренде и другие).

 

Учет долгосрочных обязательств по облигациям. Облигации-ЦБ, которые свидетельствуют о внесении их владельцем денежных средств и являются подтверждением обязательства эмитента возместить владельцу стоимость этих ценных бумаг в указанный на них срок с выплатой фиксированных процентов (при отсутствии других условий). В США срок погашения облигаций от 10 до 40 лет, а проценты выплачиваются раз в полгода на определенную дату.

 

Выпуск облигаций сопровождается затратами, которые включают затраты на печать облигационных сертификатов, комиссионные сборы за регистрацию облигаций, комиссионные за андеррайтинг и т. п.. Затраты на выпуск облигаций отр-ся в учете отдельно и амортизируются в течение срока действия облигации равными частями на дату выплаты процентов. Если облигации продаются в день их выпуска по номинальной стоимости, то в учете корпорации-эмитента будут сделаны такие бухгалтерские записи:

 

Дт Денежные средства (цена облигации - затраты на выпуск)

 

Дт Затраты на выпуск облигаций

 

Кт Облигации к уплате (номинальная стоимость).

 

В случае, когда облигации продаются через определенный период времени после даты их выпуска, покупатель, кроме цены облигации, должен уплатить эмитенту начисленные проценты по облигации (за период от даты выпуска к дате продажи).

 

Рыночная цена облигации определяется как сумма настоящей стоимости ее периодических процентных платежей (номинальная стоимость облигации*номинальная % ставка)и настоящей стоимости ее номинала, дисконтированных по рыночной ставке.

 

Погашение выпущенных облигаций может осуществляться на дату погашения, указанную в облигационном контракте или досрочно, когда корпорация-эмитент погашает свои облигации выкупом их на открытом рынке. Если погашение облигаций осуществляется на дату погашения, указанную в облигационном контракте, то в учете эмитента делаются проводки: Дт Облигации к выплате (номинальная стоимость)-Кт Денежные средства.

 

В случае, когда эмитент досрочно погашает свои облигации, могут возникать прибыли или убытки, которые являются разностью между ценой выкупа облигаций и их балансовой стоимостью на момент выкупа.

 

Учет обязательств по долгосрочным векселям. Вексель-ЦБ, которая удостоверяет безусловное письменное денежное обязательство векселедателя выплатить предъявителю векселя к началу срока его погашения сумму, указанную в нем. Долгосрочные векселя-векселя, выданные на срок более года. Учет долгосрочных векселей к выплате аналогичен учету ДО по облигациям - они отр-ся в балансе по их текущей стоимости.

 

Учет обязательств по финансовым долгосрочным векселям. Как правило, номинальная процентная ставка, указанная в долгосрочном векселе, который выписывается предприятием под полученный банковский кредит, совпадает с рыночной процентной ставкой. Выпуск американским предприятием долгосрочного векселя под полученный в банке заем отр-ся такими бухгалтерскими записями:Дт Денежные средства-Кт Долгосрочные векселя к выплате.

 

На каждую дату выплаты процентов делаются такие бухгалтерские записи: Дт Процентные затраты Кт Денежные средства. Погашение векселя сопровождается такими записями: Дт Долгосрочные векселя к выплате Кт Денежные средства.

 

10. Облік власного капіталу і розподілу прибутку в товариствах та корпораціях.

 

Собственный капитал(СК)-это часть активов предприятия, которая остается после вычитания всех его обязательств.

 

МСБУ: концептуальная основа составления и представление финансовой отчетности; № 1 "Представление финансовых отчетов";№ 32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление".

 

СК делится на подклассы. Например, в акционерном обществе собственный капитал имеет такие подклассы: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, которые отр-ют ассигнование нераспределенной прибыли; резервы, которые отр-ют корректирование капитала.

 

СК компаний США состоит из двух частей:1.авансированного, т. е. вложенного капитала - инвестиций, сделанных акционерами.2.реинвестированного, т. е. накопленной нераспределенной прибыли.

 

Капитал в Франции содержит некоторые особенности по отношению к классификации в других странах: инвестиционные гранты и специальные налоговые скидки. Правительственные инвестиционные гранты отображаются в составе капитала, а также в отчете о прибылях и убытках вместе с амортизацией капитала, из которого предоставлен грант. К специальным налоговым скидкам, относят разрешение на ускоренную амортизацию, налоговые льготы для экспортных операций и т. п.. Поскольку переоценка активов по обыкновению приводит к появлению налоговых обязательств, создаются резервы на переоценку. Иногда правительство разрешает переоценивать основные средства без налоговых последствий. ООО обязаны создавать минимальный законодательный резерв в размере 10% акционерного капитала. Договорными называются резервы, которые предусмотрены учредительными документами и создаются в добровольном порядке. Создание регулированного резерва на доходы от капитала обусловлено наличием налоговых льгот.

 

В Польше размер акционерного капитала должен быть приведен в уставе. СК состоит из уставного, подписанного (неоплаченного) дополнительного капитала, резервов на переоценку активов, др. резервного капитала, нераспределенной прибыли, чистой прибыли или убытка финансового года.

 

В Великобритании преобладают корпорации и общества. Это свидетельствует о преобладании в СК доли трестированных вкладов. Источники образования средств делят на 2группы – собственный и заемный капитал.

 

По МСБУ № 1, в отчетности компании должна быть раскрыта следующая информация, которая касается ск компании: количество акций, которые разрешены к выпуску, выпущенные и находятся в обращении; доля неоплаченного капитала; номинальная или юридически определенная (объявленная) стоимость акций; изменения счетов акционерного капитала за период; права, привилегии и ограничения, которые касаются распределения дивидендов и оплаты капитала; отложенные дивиденды по привилегированным кумулятивным акциям; выкупленные акции; акции, зарезервированные для будущих выпусков; доп. капитал (эмиссионный доход); дополнительный капитал от переоценки; резервы и накопленная (нераспределенная) чистая прибыль.